2014年最難，難在制定各項改革方案。大家對三中全會《決定》有各種解讀，但最權(quán)威的解讀是各項改革的具體方案。
房產(chǎn)稅試點夭折
十八屆三中全會《決定》提出，加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革。顯然，這意味著房產(chǎn)稅試點已經(jīng)夭折，明年不會再增加房產(chǎn)稅試點城市。雖然房地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅僅一字之差，但兩者有實質(zhì)性差異，在英文中也有不同的詞匯，房產(chǎn)稅是Propertytax，房地產(chǎn)稅是Realestatetax。
現(xiàn)在要討論的是“房地產(chǎn)稅法”怎么“立”，而不是房產(chǎn)稅試點如何推進。很多市場經(jīng)濟國家有房地產(chǎn)稅，但中國不能套用它們的制度。因為那些征收房地產(chǎn)稅的國家，它們的房產(chǎn)、地產(chǎn)都是私有的，其征稅法案中的納稅主體（即征稅對象）都是私人。房地產(chǎn)稅是財產(chǎn)稅，財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有者征稅。但是在中國，房地產(chǎn)存在兩個主體、兩個所有者，地產(chǎn)是國家的，房產(chǎn)是私有的，房屋所有者不擁有土地的所有權(quán)。那么，中國的房地產(chǎn)稅跟誰征？如何向地產(chǎn)的所有者——國家征稅？
中國現(xiàn)在對商業(yè)房地產(chǎn)征收兩個稅，即房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，城鎮(zhèn)土地使用稅是行為稅，不是財產(chǎn)稅。如果按這種模式，那么房地產(chǎn)稅要分成兩個稅——一個財產(chǎn)稅、一個行為稅。如果分成兩個稅，對房屋征稅就要確定房屋的財產(chǎn)價值，首先要把房價中包含的70年土地使用權(quán)價值剔除，因為70年使用權(quán)已交了錢，每年再交使用稅，這在法理上說不通。
對土地使用權(quán)不能征收財產(chǎn)稅，可以征收一個使用行為稅。有觀點認為，未來的房地產(chǎn)稅，可由房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并而來。如果這樣做，征稅應把房價中的土地價格剔除，不能對一個地產(chǎn)收兩次錢。
把收錢的權(quán)力關(guān)進籠子
關(guān)于財政預算改革，應增強人大對政府預算的審批監(jiān)督權(quán)力，這是個漸進的過程。但當前最迫切的是先把政府向老百姓收錢的權(quán)力關(guān)進籠子里?，F(xiàn)在不要說對政府支出的審查批準，就連政府收入都沒有全部被預算所覆蓋。已被預算覆蓋的自然應嚴格審查，但是怎樣盡快把政府所有收入都覆蓋進來，這是個非常迫切需解決的問題。
應該做出一個重大的決定，沒有經(jīng)過中央和省兩級批準，政府任何部門和官員都不能向老百姓收錢。而且經(jīng)過批準收錢的也要有一個憑證，憑證上須標明收錢所依據(jù)的法律文件。要從法律上，把政府向老百姓收錢看成非常大的事，凡是拿不出根據(jù)的，老百姓就不給錢，而對違規(guī)違法收錢的行為進行處罰，對涉事官員予以處理甚至刑事處罰是關(guān)鍵。
地方債替代融資平臺
三中全會《決定》提出，建立透明規(guī)范的城市建設(shè)投融資機制，允許地方政府通過發(fā)債等多種方式拓寬城市建設(shè)融資渠道。實際上，地方政府早已在借債，與其默認地方政府用融資平臺這樣的方式借債，還不如逐步取消融資平臺，換成透明規(guī)范的地方政府債務(wù)。這樣，地方政府發(fā)債就會經(jīng)過人大審批程序，有了人大的審議批準程序，就能知道地方政府發(fā)債去做什么。現(xiàn)在地方政府通過融資平臺借債，其債務(wù)規(guī)模不透明，發(fā)債用于哪些方面也不清楚。如果對地方發(fā)債搞建設(shè)繼續(xù)“封殺”，同時禁止融資平臺，那么地方城市建設(shè)就會向中央政府要錢。
地方政府由融資平臺轉(zhuǎn)變到公開發(fā)債，需要改革政府會計制度、建立財務(wù)報告制度、編制資產(chǎn)負債表等，這些制度建設(shè)需要逐步推進，難以一步到位。同時，允許地方發(fā)債應設(shè)定一些技術(shù)要求，比如經(jīng)濟發(fā)展水平、債務(wù)占財政收入的比重、占GDP的比重等約束條件，是否需要中央政府的約束也可以討論。如果要搞改革試點，把融資平臺債務(wù)轉(zhuǎn)為規(guī)范的地方政府債是一項值得試點的改革。
地方主體稅需萬億量級
目前，關(guān)于財稅改革，最沒有爭議的就是營改增，這項改革方向明確，問題在于推進改革的進度。按原來的計劃，今年要把營改增擴大到鐵路運輸、建筑業(yè)和郵電通信業(yè)三個行業(yè)。先是推遲了建筑業(yè)的改革，后來郵電通信業(yè)營改增只改其中的郵政。這樣，年初營改增擴大到三個行業(yè)的計劃，到了年底減成了一個半行業(yè)。
營改增涉及的稅收規(guī)模巨大，單個稅目就達數(shù)千億元，不僅改革后征管會變得復雜，而且改革直接涉及中央和地方之間、地方與地方之間的利益分配。樂觀者認為，2015年營改增就可全部完成，但從目前的進度看，可能需要更長時間。
按營改增試點的暫時規(guī)定，原來歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方。但隨著改革的推進，增值稅按兩種方式分配不可能持續(xù)。營改增完成后，營業(yè)稅作為一個稅種將消失，隨之而來的問題是，地方稅體系就沒有了主體稅種。
十八屆三中全會提出“完善地方稅體系”，但完善地方稅體系，必須要有地方稅主體稅種，對此大家已有共識。但是，對于用什么稅種替代營業(yè)稅作為新的地方主體稅種，目前還有爭議。營業(yè)稅作為地方主體稅種，扣除歸屬中央的部分，2012年也有近1.5萬億元，占稅收總收入的比重為15%左右，是地方第一大稅種。
目前，屬于地方的稅種除了營業(yè)稅，還有契稅（2800多億元、占稅收總收入2.9%）、土地增值稅（2700多億元、占稅收總收入的2.7%）、城鎮(zhèn)土地使用稅（1500多億元、占1.5%）、房產(chǎn)稅（1300多億元、占1.4%）、資源稅（900多億元、占0.9%）等。
地方其他幾個稅種規(guī)模和占比都太小，難以成為主體稅種。必須找稅收規(guī)模相當?shù)亩惙N，作為地方主體稅種?？梢园褔鴥?nèi)消費稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)到零售環(huán)節(jié)征收，再加上本在零售環(huán)節(jié)征收的車輛購置稅，把這兩個屬于中央的稅種劃給地方。目前，這兩個稅種的收入合計達1萬多億元。其中，國內(nèi)消費稅近8000億元，占稅收總收入7.8%；車輛購置稅2200多億元，占比2.2%。
對營改增后彌補地方稅收入的降低，還有一個建議是降低增值稅基本稅率，讓地方開征2%的零售稅。即增值稅從現(xiàn)在的17%降低到15%，降低的2個百分點，由地方對所有商品和服務(wù)在零售環(huán)節(jié)征收一般的零售稅。
我認為這個方案不可行，將增值稅降低2個百分點也不應該。營改增減輕負擔的方式不是降低稅率，而是增加抵扣；在零售環(huán)節(jié)對商品和勞務(wù)征稅，必須由地稅局征管，目前要做到很不容易，一下對商品和勞務(wù)征稅，這個動作會引起很多經(jīng)濟上的混亂。
有人建議，可以把房地產(chǎn)稅培育為地方主體稅種，這更是天方夜譚。目前對商業(yè)房產(chǎn)征收的房產(chǎn)稅僅為1300多億元，即便對個人住房征稅，也不可能設(shè)計出一個年收入達1萬億元規(guī)模的房地產(chǎn)稅。主體稅種的概念就是收入規(guī)模要足夠大，現(xiàn)在地方政府本級收入超過了6萬億元，主體稅種至少應達到萬億元的量級。顯然，房地產(chǎn)稅難以替代營業(yè)稅成為地方主體稅種。十年之內(nèi)，地方政府靠財產(chǎn)稅作為主要收入來源是不現(xiàn)實的。
目前，中央和地方的收入比重各占約50%，而支出比重中央占15%、地方占85%，地方支出對中央的依賴度過高。我認為，地方政府自己組織的收入應占到地方支出的80%，對中央的依賴度不能超過20%。地方政府要有一定的立法權(quán)和征收權(quán)，地方的財力應和一定的財權(quán)與支出責任匹配。僅僅強調(diào)地方財力，可能導致地方?jīng)]錢，干什么都向中央要錢，這肯定不是中央地方財政關(guān)系的目標。
（作者為國家稅務(wù)總局原副局長）
