筆者作為一名固定資產(chǎn)投資審計人員，在以往審計項目中，審計思路、方法只是局限項目本身，就事論事。但隨著國家審計與國家治理理論的學(xué)習(xí)、研討的展開，使 得筆者能夠站在國家治理這一新的高度，重新認(rèn)識固定資產(chǎn)投資審計工作?，F(xiàn)將學(xué)習(xí)到的理論知識，結(jié)合本職工作，談?wù)勛约旱恼J(rèn)識和想法。

一、固定資產(chǎn)投資審計是國家審計的重要組部分，是國家治理子系統(tǒng)之一。劉 家義審計長在《國家審計與國家治理》中指出，在國家治理中，國家審計實質(zhì)上是國家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，是國家治理的重要組部分，擔(dān)當(dāng)著國家經(jīng)濟 監(jiān)督的角色，屬于國家治理體系中的監(jiān)督子系統(tǒng)。固定資產(chǎn)投資審計是國家對固定資產(chǎn)投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段，是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部 分，因此從系統(tǒng)論觀點出發(fā)，固定資產(chǎn)投資審計是國家治理多種類多層次的子系統(tǒng)之一。

二、國家對公共資源、公共財政、公共資產(chǎn)等配置的變革和調(diào)整，推動了固定資產(chǎn)投資審計不斷發(fā)展。《周禮·天下冢宰第 一·小宰》中記載了小宰的職責(zé),其中就有“三曰聽閭里以版圖”，這大概是中國古代“審計”中與固定資產(chǎn)投資審計有關(guān)的最早記載。我國現(xiàn)代固定資產(chǎn)投資審計 開始于上世紀(jì)80年代，隨著國家的發(fā)展，以及國家對社會的資源分配方式的不斷變革和調(diào)整，使固定資產(chǎn)投資審計從簡單的工程決算審計向效益審計轉(zhuǎn)變。

1．上世紀(jì)90年代，隨著國家審計的飛速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資審計也得到了很大的發(fā)展?！秾徲嫹ā分刑岢?ldquo;審計機關(guān)對國家建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn) 行審計監(jiān)督”。1997年郭振干編著的《中國審計學(xué)》中提出了“固定資產(chǎn)投資審計，是對固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)收支真實、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督的行為”。這一 時期，固定資產(chǎn)投資審計主要是圍繞著投資項目預(yù)算執(zhí)行情況審計和工程決算審計展開的。

2．2001年以后，建設(shè)服務(wù)型政府的提出及國家治理的目標(biāo)、任務(wù)、重點的轉(zhuǎn)變，使得人們開始關(guān)注政府對公共資源、公共財政、公有資產(chǎn)配置所取得的成效。 在這樣的背景下，《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出“固定資產(chǎn)投資審計以效益審計為主，促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投 融資體制改革”。固定資產(chǎn)投資審計從傳統(tǒng)的審計模式開始向效益審計轉(zhuǎn)變。但由于缺乏系統(tǒng)理論的指導(dǎo)及有效的績效評價體系，使得各級審計機關(guān)開展的固定資產(chǎn) 投資效益審計還處于探索階段。但隨著國家審計與國家治理理論研究的不斷深入，績效審計將會被提升到新的理論高度，這將促進(jìn)固定資產(chǎn)投資績效審計的進(jìn)一步發(fā) 展。

三、固定資產(chǎn)投資審計服務(wù)于國家治理，為政府完善投資提供重要依據(jù)，為建設(shè)領(lǐng)域反腐倡廉提供一個常態(tài)化監(jiān)督機制。

1．近些年來，國家加大了有關(guān)民生民利項目的投資，涉及環(huán)保、水利、交通、教育、住房等方面，主要表現(xiàn)形式為固定資產(chǎn)投資。這此項目的實施不僅改善了民 生，也拉動了國民經(jīng)濟的增長。由于大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，具有建設(shè)時間長、資金量大、實施范圍廣等特點，使得項目在建設(shè)過程中易出現(xiàn)投資浪費、惠民政策落 實不到位及調(diào)整滯后等問題。投資浪費是對社會資源的浪費，是最大的浪費，貽害無窮﹔惠民政策落實不到位及調(diào)整滯后是對維護(hù)群眾利益的忽視,是對政府服務(wù)職 能的最大背離。因此通過固定資產(chǎn)投資審計可以對政府投資進(jìn)行有效監(jiān)督，采取事前監(jiān)督、事中控制和事后評價，保證公共資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，及 時向政府提供關(guān)于投資項目效益的重要信息，為政府完善投資提供重要依據(jù)。

2．由于固定資產(chǎn)投資資金量大、監(jiān)督困難等特點，使得固定資產(chǎn)投資活動及建設(shè)領(lǐng)域成為腐敗滋生的“溫床”。 1996年至2005年10年間，全國有13個省市交通廳（局）的26名廳局級干部因經(jīng)濟問題被查處，2011年鐵道部劉志軍、張曙光等多名官員落馬，諸 多案例已經(jīng)說明了建設(shè)領(lǐng)域的相關(guān)政府部門已經(jīng)成為“高危行業(yè)”。國家干部和機關(guān)工作人員的違法，給國家和社會造成了巨大的經(jīng)濟損失和惡劣的社會負(fù)面效應(yīng)， 是國家治理中最嚴(yán)重的威脅之一。因此從國家審計是反腐倡廉的有力工具的理論來看，通過固定資產(chǎn)投資審計可以有效對經(jīng)濟犯罪高危行業(yè)進(jìn)行常態(tài)化的監(jiān)管，約束 政府投資權(quán)力的濫用，完善政府投資領(lǐng)域制度，打破滋生腐敗的“溫床”。

四、固定資產(chǎn)投資審計需要科學(xué)合理配置審計人員，優(yōu)化審計知識結(jié)構(gòu)。劉家義審計長在《國家審計與國家治理》中用“上 工”一詞，強調(diào)審計隊伍的審計能力，它直接關(guān)系到國家審計在國家治理中發(fā)揮的作用，因此要提升審計隊伍的“五種能力”。由于固定資產(chǎn)投資審計包括投資建設(shè) 技術(shù)審計、財務(wù)審計、經(jīng)濟審計及管理審計等內(nèi)容，事項比較復(fù)雜，使得固定資產(chǎn)投資審計區(qū)別于其它審計，更加需要復(fù)合型的審計人員。但是各級審計機關(guān)目前懂 財務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，而懂工程、法律的人員，又不太懂財務(wù)，因此固定資產(chǎn)投資審計隊伍也要強調(diào)審計人員的科學(xué)配置，要將術(shù)業(yè)有專 攻的各專業(yè)人員科學(xué)合理的配置起來，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，打造復(fù)合型的審計隊伍，切實增強審計工作的靈活性和適應(yīng)性，保證審計質(zhì)量。

國家審計與國家治理理論，強調(diào)國家審計的發(fā)展要與國家治理相適應(yīng)，要服務(wù)于國家治理。傳統(tǒng)的以查錯糾弊為主要目標(biāo)的審計理念已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需 要，因此固定資產(chǎn)投資審計人員應(yīng)增強宏觀意識，努力研究和把握固定資產(chǎn)投資審計工作的規(guī)律和特點，探索固定資產(chǎn)投資審計工作的新理念、新思路，提高固定資 產(chǎn)投資審計對國家治理的經(jīng)濟效應(yīng)。

(作者單位：吉林省吉林市審計局)